Diferido de impostos.
O que é 'Tax Taxer'
O status de imposto diferido refere-se a ganhos de investimento, como juros, dividendos ou ganhos de capital que acumulam impostos livres até que o investidor receba construtivamente os ganhos. Os tipos mais comuns de investimentos com impostos diferidos incluem aqueles em contas de aposentadoria individuais (IRAs) e anuidades diferidas. O diferimento de impostos permite que o crescimento seja agravado na parcela dos ganhos não abandonados para a tributação do investimento.
BREAKING 'Tax Taxer'
Veículos qualificados de impostos diferidos.
Um plano 401 (k) é um veículo comum oferecido pelos empregadores para aumentar a economia de aposentadoria dos funcionários. As empresas utilizam um administrador de terceiros para gerenciar as contribuições deduzidas dos ganhos do empregado. Os empregados optam por investir poupança entre várias opções: fundos de investimento, ações da empresa ou opções de taxa fixa. Os ganhos atribuídos a valores mobiliários detidos no 401 (k) não se aplicam ao lucro tributável do empregado. As contribuições para planos de poupança qualificados, como as contas 401 (k), são feitas de forma pré-tributária, reduzindo a receita tributável recebida pelo empregado.
As retiradas de planos de aposentadoria qualificados, geralmente após 59,5 anos, são tributadas à taxa de imposto individual do investidor no momento do recebimento. Um investidor com uma faixa de imposto de 33% sobre os salários de emprego pode pagar 10 ou 15% de imposto sobre os valores retirados dos 401 (k) planos utilizados para complementar os rendimentos de aposentadoria de poupança, juros e subsídios do governo. As disposições de tributação de imposto e adiantamento do dólar incentivam os empregados a reservar salários para aumentar o ovo de aposentadoria, adiando o recebimento de fundos para um período em que as taxas de tributação são teoricamente inferiores.
Veículos Diferidos de impostos não qualificados.
Um investimento não qualificado de imposto diferido não reduz o lucro tributável, mas permite que ganhos de capital e juros cresçam desembarcados. As anuidades são um produto de seguro popular que abarca os benefícios do diferimento de impostos. Enquanto os planos de aposentadoria qualificados, como as contribuições limitadas de IRAs tradicionais, são de US $ 5.500 por ano, muitas anuidades não restringem os montantes da contribuição. Uma contribuição de renda fixa de US $ 1 milhão com uma taxa de juros garantida de 2% apoiada por uma companhia de seguros permite que os lucros se acumulem sem ser tributados pelo Internal Revenue Service (IRS). Os US $ 20.000 em juros crescem sem o IRS cobrando impostos contra o lucro, permitindo que o montante total seja composto no segundo ano do contrato de anuidade. Um investidor do mercado monetário em uma faixa de imposto de 33%, realizando a mesma taxa de juros, deve US $ 6,666 no imposto ao IRS, uma vez que os lucros são tratados como receita ordinária. Os juros recebidos após os 59,5 anos de idade evitam uma penalidade do IRS para retirada antecipada, que é uma avaliação de 10% em relação aos juros vencidos.
& raquo; A tributação das opções de compra de ações.
Taxa individual Alberta 2016 Tabela 1 - Alberta (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual British Columbia 2016 Tabela 1 - Tabela da Colúmbia Britânica (2016) 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Manitoba 2016 Tabela 1 - Manitoba (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Nova Brunswick 2016 Tabela 1 - Novo Brunswick (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Tributação individual Terra Nova e Labrador 2016 Tabela 1 - Terra Nova e Labrador (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Nova Scotia 2016 Tabela 1 - Nova Scotia (2016) ) Tabela 2 - Imposto não reembolsável Créditos (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Fiscalidade individual Ontário 2016 Tabela 1 - Ontário (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Impostos individuais Prince Edward Island 2016 Tabela 1 - Ilha do Príncipe Eduardo (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Tributação individual Saskatchewan 2016 Tabela 1 - Saskatchewan (2016) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa corporativa, CPP e EI 2016 Tabela 1 - Rendimento comercial elegível para SBD (2016) Tabela 2 - Tabela 3 - Taxas de provisão de custo de capital (2016) Tabela 5 - Créditos de imposto de investimento de RS & DE 2016 (CIF) ¹ Tabela 6 - Taxas de redução de custo de capital (2016) Tabela 7 - - Plano de Pensões do Canadá (2016) Tabela 8 - Seguro de Emprego (20 16)
A tributação das opções de compra de ações.
Como estratégia de incentivo, você pode oferecer aos seus funcionários o direito de adquirir ações em sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exercer a opção.
Por exemplo, você fornece um dos seus principais funcionários com a opção de comprar 1.000 ações da empresa em US $ 5 cada. Este é o valor de mercado justo estimado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Como seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As consequências do imposto sobre o rendimento do exercício da opção dependem de se a empresa que concede a opção é uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo que o empregado detém as ações antes de eventualmente vendê-las e se o funcionário lida com o comprimento do braço com a corporação.
Se a empresa for um CCPC, não haverá conseqüências de imposto de renda até que o empregado disponha das ações, desde que o empregado não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) serão tributados como receita de emprego no ano em que as ações são vendidas. O empregado pode exigir uma dedução do lucro tributável igual à metade deste valor, se certas condições forem atendidas. A metade da diferença entre o preço de venda final e o prazo de validade das ações na data em que a opção foi exercida será reportada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por US $ 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor do estoque tenha dobrado. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Até 2016, o valor do estoque duplicou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidem vender suas ações. Uma vez que a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Assume-se que as condições para a dedução de 50% são satisfeitas. O benefício é calculado da seguinte forma:
E se o estoque declinar em valor?
No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o tempo que o estoque foi adquirido e o tempo que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor da ação diminuísse para US $ 10 no momento da venda em 2016? Nesse caso, o empregado reportaria uma inclusão de renda líquida de US $ 5.000 e uma perda de capital de US $ 10.000 ($ 5.000 perdas de capital permitidas). Infelizmente, enquanto a inclusão de renda é oferecida pelo mesmo tratamento tributário como um ganho de capital, não é realmente um ganho de capital. É tributado como renda do emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2016 não pode ser usada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável.
Qualquer pessoa em circunstâncias financeiras difíceis como resultado dessas regras deve entrar em contato com o escritório local dos Serviços Tributários da CRA para determinar se acordos de pagamento especiais podem ser feitos.
Opções de ações da empresa pública.
As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado deve denunciar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao valor pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando determinadas condições são atendidas, é permitida uma dedução igual à metade do benefício tributável.
Para opções exercidas antes das 4:00 p. m. EST em 4 de março de 2010, funcionários elegíveis de empresas públicas poderiam optar por diferir a tributação sobre o benefício de emprego tributável resultante (sujeito a um limite de aquisição anual de US $ 100.000). No entanto, as opções da empresa pública exerceram-se após as 4:00 da. m. EST em 4 de março de 2010 já não são elegíveis para o diferimento.
Alguns funcionários que se aproveitaram da eleição de diferimento fiscal tiveram dificuldades financeiras como resultado de uma queda no valor dos valores mobiliários de opção, ao ponto de o valor dos valores mobiliários ser inferior ao passivo de impostos diferidos sobre o benefício da opção de compra de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que o passivo tributário sobre o benefício de opção de compra diferido não excedesse o produto de disposição dos valores mobiliários opcionais (dois terços desses recursos para residentes de Quebec), desde que os valores mobiliários fossem alienados após 2010 e antes 2015, e que a eleição foi arquivada na data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da disposição.
Opções de ações diferidas por impostos
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou ações recebidas quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações:
As opções concedidas nos termos de um plano de compra de ações de um empregado ou de um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque legais. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações de empregado nem em um plano de ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda tributável e não tributável, para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária.
Opções de ações estatutárias.
Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente você não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte o Formulário 6251 (PDF). Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de estoque, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o montante correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno.
Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após a sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável.
Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas em exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525.
Opções de ações diferidas por impostos
Economias especiais no.
Pacote de Benefícios de Vida CCH.
O artigo deste mês de Mark H. Woltersdorf, Parceiro do Departamento de Impostos do Escritório de Fraser Milner Casgrain LLP, de Edmonton, é um trecho da edição N ° 60 de Risco de Riqueza da CCH em junho de 2010.
Em fevereiro de 2000, o governo federal apresentou um Orçamento que incluía provisões que propunham um diferimento, em certas circunstâncias, em relação à receita de emprego a ser reconhecida quando os empregados de uma opção de compra de ações não CCPC concedida a eles pelo empregador. Nota 1 foi proposto que, quando uma pessoa qualificada concedeu uma opção para emitir ações da pessoa qualificada (ou uma pessoa qualificada que não exceda a totalidade do contrato) a um empregado, e o empregado arquivou a eleição apropriada, a renda do emprego que de outra forma seria incluída na receita no ano em que a opção é exercida, seria diferida até o ano de tributação em que o empregado alienar ou trocar as ações. O diferimento deveria estar sujeito a um limite anual de US $ 100.000. Observou-se que as disposições propostas eram geralmente semelhantes às das opções de ações de incentivo nos Estados Unidos.
Os documentos do Budget 2000 indicaram que as provisões para opções de ações dos empregados estavam sendo alteradas porque muitas empresas usavam opções de ações para incentivar seus empregados a assumirem participação na empresa, principalmente nas indústrias de alta tecnologia em rápido crescimento. Observou-se que as opções de compra de ações oferecem aos funcionários o direito de adquirir ações no empregador por um preço predeterminado, ajudam as empresas a atrair e reter trabalhadores de alto calibre e que as emendas propostas tornariam o tratamento tributário canadense das opções de ações dos empregados mais competitivo com os Estados Unidos. As disposições do orçamento de 2000 entraram em vigor a partir de 28 de fevereiro de 2000.
Avanço rápido para o ano de 2010. Embora a intenção dessas disposições possa ter sido meritória, os resultados (em alguns casos) foram menos do que desejáveis, particularmente nas indústrias de alta tecnologia. Por exemplo, alguns funcionários que se aproveitaram das eleições especiais podiam diferir montantes significativos da renda do emprego, mas o valor das ações adquiridas subseqüentemente se despencou para um ponto em que os impostos sobre o rendimento referentes ao rendimento de emprego diferido eram superiores aos produto de disposição recebido da venda das ações.
Não surpreendentemente, alguns funcionários que descartaram suas ações gritaram sujos alegando que o sistema tributário estava funcionando de forma injusta porque, na sua opinião, eles nunca "receberam" a renda do emprego ainda estavam obrigados a pagar impostos sobre o valor total.
Como os conselheiros estão cientes, uma vez que uma ação é adquirida de acordo com um plano de opção de estoque de empregado, uma queda subseqüente no valor de mercado da ação geralmente é tratada como perda de capital (ou ganho de capital em caso de aumento). Uma queda significativa no valor é uma viragem infeliz de eventos da perspectiva do empregado, mas a visão da Agência de Receita do Canadá é que este é um risco de mercado que o empregado teve ao escolher manter as ações adquiridas de acordo com o plano de opção de compra de ações. Existem várias interpretações técnicas emitidas pela Agência da Receita do Canadá que aborda esta questão. Nota 2 O Departamento de Finanças também examinou essa questão em 2002. O Comitê Conjunto de Tributação enviou uma carta datada de 15 de março de 2002, recomendando que o ITA fosse alterado para permitir qualquer perda de capital realizada na alienação dessas ações para compensar o resultado de outra forma realizado no exercício da opção. O Departamento de Finanças se recusou a fornecer esse alívio, equiparando os empregados que exercem opções de compra de ações e optam por manter as ações para pessoas que adquiram ações com dólares após impostos ou emprestados. Ou seja, cada investidor que opte por possuir ações aceita um risco de mercado na expectativa de um retorno sobre o investimento, incluindo a valorização futura do valor da ação.
Não obstante o que precede, foram concedidas duas Ordens de Remuneração em relação a ex-funcionários da SDL Optics, Inc. Nota 3 De acordo com as Ordens de Remuneração emitidas, a redução de imposto foi calculada em função da renda trabalhista calculada de acordo com o parágrafo 7 (1).
Os funcionários fizeram vários argumentos para obter alívio de impostos, como alegando que as perdas eram por conta de renda e não capital. Esses argumentos foram rejeitados em Ellis Note 4 e Baird Note 5, mas aceitos em Howard. Nota 6 Em Howard, o empregado era considerado um comerciante ou negociante no que diz respeito às ações de seu empregador e possuía conhecimentos e especialidades especiais nas operações de seu empregador e mercado. Como resultado, as perdas realizadas pelo empregado na alienação das ações em opção foram consideradas perdas de uma empresa.
O orçamento de 2010 foi arquivado em 4 de março de 2010. Ele contém quatro mudanças propostas significativas na tributação das opções de compra de ações dos empregados. Em primeiro lugar, são propostas alterações para eliminar o "duplo mergulho" que pode ocorrer quando um empregado "cobrar" suas opções de ações e é obrigado a incluir apenas 50% da renda do emprego na renda, enquanto o empregador tem direito a uma dedução total do valor pago na determinação do seu rendimento do negócio. Em segundo lugar, são propostas alterações para esclarecer os requisitos de imposto retido na fonte para assegurar que um montante em relação ao imposto sobre o valor total (e não apenas 50%) da renda de emprego associada à emissão de uma ação deve ser remetido pelo empregador em ao mesmo tempo que o compartilhamento é emitido. Essas medidas tentam evitar situações nas quais um funcionário não consegue cumprir suas obrigações tributárias como resultado de uma diminuição no valor das ações. Em terceiro lugar, são propostas alterações para eliminar a eleição, permitindo um diferimento da renda do emprego para os não-CCPCs. Finalmente, propõem-se mudanças que proporcionem alívio fiscal, quando os funcionários optarem por adiar a renda do emprego e sofrerão perdas financeiras como resultado do declínio do valor das ações adquiridas. Estas últimas alterações são o assunto deste artigo.
O Orçamento de 2010 propõe que, quando um empregado tenha exercido uma opção para adquirir ações, fez uma eleição de acordo com a subseção 7 (10) em um ano de tributação anterior para diferir a renda do emprego e o passivo de imposto de renda decorrente da renda do emprego no ano em que as ações são vendidas é maior do que o produto da disposição das ações com opção, então o empregado pode escolher optar por pagar um imposto especial pelo ano igual ao produto da alienação, se houver, da venda ou outra disposição das ações optadas. Quando um funcionário arquiva a eleição proposta, o seguinte resultará: Nota 7.
na determinação do rendimento tributável, o empregado pode exigir uma dedução igual ao montante total da renda do emprego (em oposição a 50%, conforme previsto nos parágrafos 110 (1) (d) e (d .1)); um montante igual a metade do menor de: o montante incluído na renda do emprego; a perda de capital da disposição da participação,
é obrigado a ser incluído no lucro do empregado como um ganho de capital tributável no mesmo ano de tributação que as ações foram descartadas. Este ganho de capital tributável presumido pode ser compensado pela perda de capital permitida decorrente da alienação da ação de opção, desde que a pessoa não tenha utilizado o prejuízo;
um imposto especial igual ao produto da disposição do empregado das ações com opção (do produto da disposição para residentes de Quebec) é pagável no ano da alienação; e o ganho de capital tributável considerado é desconsiderado para fins da definição de "rendimento ajustado" para fins de certos créditos (por exemplo, GST).
Uma eleição arquivada fora do período normal de reavaliação (na acepção da subseção 152 (3.1)) é considerada um pedido feito pelo empregado, nos termos da seção 152 (4.2), ao Ministro da Receita Nacional para a determinação de um reembolso ou redução de impostos. Essa determinação é a critério do Ministro da Receita Nacional e deve ser feita no prazo de 10 anos civis após o final do ano fiscal do empregado ao qual o reembolso ou a redução se referem. Isso permitirá que as reavaliações ocorram em relação aos anos de tributação prescritos. Os consultores devem consultar seus clientes o mais rápido possível em 2010 para evitar perder a oportunidade de aplicar essas provisões propostas para o ano fiscal de 2000.
Somente as ações alienadas em relação às quais a renda de emprego relacionada foi diferida de acordo com a eleição na subseção 7 (10) serão qualificadas para este tratamento fiscal proposto. Os funcionários que descartaram essas ações antes de 2010 terão a oportunidade de arquivar a eleição proposta até a data de vencimento do ano fiscal de 2010 (30 de abril de 2011 ou 15 de junho de 2011, conforme o caso). Os indivíduos que não descartaram suas ações preferenciais antes de 2010 podem optar por fazê-lo antes de 2015. Terão até a data de vencimento para o ano de tributação da disposição para arquivar a eleição proposta adotando esse tratamento (geralmente, 30 de abril, 2015 ou 15 de junho de 2015, conforme o caso). Quando um indivíduo não alienar suas ações preferenciais antes de 2015, parece que o diferimento do rendimento do emprego continua até que as ações em opção sejam alienadas, embora sem o benefício da eleição proposta e alívio fiscal.
1. Estas disposições foram promulgadas e, no presente, estão contidas nas subsecções 7 (8) a (16) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (Canadá) (a "ITA"). Salvo indicação em contrário, todas as referências legais neste artigo são para o ITA.
2. Veja, por exemplo, os documentos 2003-0007795, 2009-0319621M4 e 2009-0325281M4.
3. Consulte a Ordem de Remuneração da Antiga Funcionária da SDL Optics, Inc., datada de 25 de outubro de 2007 e Certos Empregados da SDL Optics, Inc. Pedido de Remessa nº 2, datado de 29 de maio de 2008. Ambas as Ordens de Remuneração receberam imposto de renda e juros alívio para certos empregados nomeados, onde o imposto apurado no benefício de renda do emprego excedeu o produto total de alienação realizado nas ações de alienação e o valor de mercado de qualquer uma dessas ações detidas em 29 de dezembro de 2006. Os funcionários também foram obrigados a reduzir o custo ajustado base de seus valores mobiliários detidas em 29 de dezembro de 2006 de acordo com uma fórmula constante.
4. Ellis v. The Queen, 2008 DTC 6230 (F. C.A.).
5. Baird v. The Queen, 2010 DTC 5035 (F. C.A.).
6. Howard v. The Queen, 2008 DTC 2788 (T. C.C.).
7. A Resolução 29 do Aviso de Ways and Means Motion, contida no Anexo 5 dos documentos do Orçamento 2010.
Economias especiais no.
Pacote de Benefícios de Vida CCH.
O artigo deste mês de Mark H. Woltersdorf, Parceiro do Departamento de Impostos do Escritório de Fraser Milner Casgrain LLP, de Edmonton, é um trecho da edição N ° 60 de Risco de Riqueza da CCH em junho de 2010.
Em fevereiro de 2000, o governo federal apresentou um Orçamento que incluía provisões que propunham um diferimento, em certas circunstâncias, em relação à receita de emprego a ser reconhecida quando os empregados de uma opção de compra de ações não CCPC concedida a eles pelo empregador. Nota 1 foi proposto que, quando uma pessoa qualificada concedeu uma opção para emitir ações da pessoa qualificada (ou uma pessoa qualificada que não exceda a totalidade do contrato) a um empregado, e o empregado arquivou a eleição apropriada, a renda do emprego que de outra forma seria incluída na receita no ano em que a opção é exercida, seria diferida até o ano de tributação em que o empregado alienar ou trocar as ações. O diferimento deveria estar sujeito a um limite anual de US $ 100.000. Observou-se que as disposições propostas eram geralmente semelhantes às das opções de ações de incentivo nos Estados Unidos.
Os documentos do Budget 2000 indicaram que as provisões para opções de ações dos empregados estavam sendo alteradas porque muitas empresas usavam opções de ações para incentivar seus empregados a assumirem participação na empresa, principalmente nas indústrias de alta tecnologia em rápido crescimento. Observou-se que as opções de compra de ações oferecem aos funcionários o direito de adquirir ações no empregador por um preço predeterminado, ajudam as empresas a atrair e reter trabalhadores de alto calibre e que as emendas propostas tornariam o tratamento tributário canadense das opções de ações dos empregados mais competitivo com os Estados Unidos. As disposições do orçamento de 2000 entraram em vigor a partir de 28 de fevereiro de 2000.
Avanço rápido para o ano de 2010. Embora a intenção dessas disposições possa ter sido meritória, os resultados (em alguns casos) foram menos do que desejáveis, particularmente nas indústrias de alta tecnologia. Por exemplo, alguns funcionários que se aproveitaram das eleições especiais podiam diferir montantes significativos da renda do emprego, mas o valor das ações adquiridas subseqüentemente se despencou para um ponto em que os impostos sobre o rendimento referentes ao rendimento de emprego diferido eram superiores aos produto de disposição recebido da venda das ações.
Não surpreendentemente, alguns funcionários que descartaram suas ações gritaram sujos alegando que o sistema tributário estava funcionando de forma injusta porque, na sua opinião, eles nunca "receberam" a renda do emprego ainda estavam obrigados a pagar impostos sobre o valor total.
Como os conselheiros estão cientes, uma vez que uma ação é adquirida de acordo com um plano de opção de estoque de empregado, uma queda subseqüente no valor de mercado da ação geralmente é tratada como perda de capital (ou ganho de capital em caso de aumento). Uma queda significativa no valor é uma viragem infeliz de eventos da perspectiva do empregado, mas a visão da Agência de Receita do Canadá é que este é um risco de mercado que o empregado teve ao escolher manter as ações adquiridas de acordo com o plano de opção de compra de ações. Existem várias interpretações técnicas emitidas pela Agência da Receita do Canadá que aborda esta questão. Nota 2 O Departamento de Finanças também examinou essa questão em 2002. O Comitê Conjunto de Tributação enviou uma carta datada de 15 de março de 2002, recomendando que o ITA fosse alterado para permitir qualquer perda de capital realizada na alienação dessas ações para compensar o resultado de outra forma realizado no exercício da opção. O Departamento de Finanças se recusou a fornecer esse alívio, equiparando os empregados que exercem opções de compra de ações e optam por manter as ações para pessoas que adquiram ações com dólares após impostos ou emprestados. Ou seja, cada investidor que opte por possuir ações aceita um risco de mercado na expectativa de um retorno sobre o investimento, incluindo a valorização futura do valor da ação.
Não obstante o que precede, foram concedidas duas Ordens de Remuneração em relação a ex-funcionários da SDL Optics, Inc. Nota 3 De acordo com as Ordens de Remuneração emitidas, a redução de imposto foi calculada em função da renda trabalhista calculada de acordo com o parágrafo 7 (1).
Os funcionários fizeram vários argumentos para obter alívio de impostos, como alegando que as perdas eram por conta de renda e não capital. Esses argumentos foram rejeitados em Ellis Note 4 e Baird Note 5, mas aceitos em Howard. Nota 6 Em Howard, o empregado era considerado um comerciante ou negociante no que diz respeito às ações de seu empregador e possuía conhecimentos e especialidades especiais nas operações de seu empregador e mercado. Como resultado, as perdas realizadas pelo empregado na alienação das ações em opção foram consideradas perdas de uma empresa.
O orçamento de 2010 foi arquivado em 4 de março de 2010. Ele contém quatro mudanças propostas significativas na tributação das opções de compra de ações dos empregados. Em primeiro lugar, são propostas alterações para eliminar o "duplo mergulho" que pode ocorrer quando um empregado "cobrar" suas opções de ações e é obrigado a incluir apenas 50% da renda do emprego na renda, enquanto o empregador tem direito a uma dedução total do valor pago na determinação do seu rendimento do negócio. Em segundo lugar, são propostas alterações para esclarecer os requisitos de imposto retido na fonte para assegurar que um montante em relação ao imposto sobre o valor total (e não apenas 50%) da renda de emprego associada à emissão de uma ação deve ser remetido pelo empregador em ao mesmo tempo que o compartilhamento é emitido. Essas medidas tentam evitar situações nas quais um funcionário não consegue cumprir suas obrigações tributárias como resultado de uma diminuição no valor das ações. Em terceiro lugar, são propostas alterações para eliminar a eleição, permitindo um diferimento da renda do emprego para os não-CCPCs. Finalmente, propõem-se mudanças que proporcionem alívio fiscal, quando os funcionários optarem por adiar a renda do emprego e sofrerão perdas financeiras como resultado do declínio do valor das ações adquiridas. Estas últimas alterações são o assunto deste artigo.
O Orçamento de 2010 propõe que, quando um empregado tenha exercido uma opção para adquirir ações, fez uma eleição de acordo com a subseção 7 (10) em um ano de tributação anterior para diferir a renda do emprego e o passivo de imposto de renda decorrente da renda do emprego no ano em que as ações são vendidas é maior do que o produto da disposição das ações com opção, então o empregado pode escolher optar por pagar um imposto especial pelo ano igual ao produto da alienação, se houver, da venda ou outra disposição das ações optadas. Quando um funcionário arquiva a eleição proposta, o seguinte resultará: Nota 7.
na determinação do rendimento tributável, o empregado pode exigir uma dedução igual ao montante total da renda do emprego (em oposição a 50%, conforme previsto nos parágrafos 110 (1) (d) e (d .1)); um montante igual a metade do menor de: o montante incluído na renda do emprego; a perda de capital da disposição da participação,
é obrigado a ser incluído no lucro do empregado como um ganho de capital tributável no mesmo ano de tributação que as ações foram descartadas. Este ganho de capital tributável presumido pode ser compensado pela perda de capital permitida decorrente da alienação da ação de opção, desde que a pessoa não tenha utilizado o prejuízo;
um imposto especial igual ao produto da disposição do empregado das ações com opção (do produto da disposição para residentes de Quebec) é pagável no ano da alienação; e o ganho de capital tributável considerado é desconsiderado para fins da definição de "rendimento ajustado" para fins de certos créditos (por exemplo, GST).
Uma eleição arquivada fora do período normal de reavaliação (na acepção da subseção 152 (3.1)) é considerada um pedido feito pelo empregado, nos termos da seção 152 (4.2), ao Ministro da Receita Nacional para a determinação de um reembolso ou redução de impostos. Essa determinação é a critério do Ministro da Receita Nacional e deve ser feita no prazo de 10 anos civis após o final do ano fiscal do empregado ao qual o reembolso ou a redução se referem. Isso permitirá que as reavaliações ocorram em relação aos anos de tributação prescritos. Os consultores devem consultar seus clientes o mais rápido possível em 2010 para evitar perder a oportunidade de aplicar essas provisões propostas para o ano fiscal de 2000.
Somente as ações alienadas em relação às quais a renda de emprego relacionada foi diferida de acordo com a eleição na subseção 7 (10) serão qualificadas para este tratamento fiscal proposto. Os funcionários que descartaram essas ações antes de 2010 terão a oportunidade de arquivar a eleição proposta até a data de vencimento do ano fiscal de 2010 (30 de abril de 2011 ou 15 de junho de 2011, conforme o caso). Os indivíduos que não descartaram suas ações preferenciais antes de 2010 podem optar por fazê-lo antes de 2015. Terão até a data de vencimento para o ano de tributação da disposição para arquivar a eleição proposta adotando esse tratamento (geralmente, 30 de abril, 2015 ou 15 de junho de 2015, conforme o caso). Quando um indivíduo não alienar suas ações preferenciais antes de 2015, parece que o diferimento do rendimento do emprego continua até que as ações em opção sejam alienadas, embora sem o benefício da eleição proposta e alívio fiscal.
1. Estas disposições foram promulgadas e, no presente, estão contidas nas subsecções 7 (8) a (16) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (Canadá) (a "ITA"). Salvo indicação em contrário, todas as referências legais neste artigo são para o ITA.
2. Veja, por exemplo, os documentos 2003-0007795, 2009-0319621M4 e 2009-0325281M4.
3. Consulte a Ordem de Remuneração da Antiga Funcionária da SDL Optics, Inc., datada de 25 de outubro de 2007 e Certos Empregados da SDL Optics, Inc. Pedido de Remessa nº 2, datado de 29 de maio de 2008. Ambas as Ordens de Remuneração receberam imposto de renda e juros alívio para certos empregados nomeados, onde o imposto apurado no benefício de renda do emprego excedeu o produto total de alienação realizado nas ações de alienação e o valor de mercado de qualquer uma dessas ações detidas em 29 de dezembro de 2006. Os funcionários também foram obrigados a reduzir o custo ajustado base de seus valores mobiliários detidas em 29 de dezembro de 2006 de acordo com uma fórmula constante.
4. Ellis v. The Queen, 2008 DTC 6230 (F. C.A.).
5. Baird v. The Queen, 2010 DTC 5035 (F. C.A.).
6. Howard v. The Queen, 2008 DTC 2788 (T. C.C.).
7. A Resolução 29 do Aviso de Ways and Means Motion, contida no Anexo 5 dos documentos do Orçamento 2010.
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